حسابداری دولتی

مقدمه :
معمولاً دولت ها از حساب مستقل وجوه پروژه های سرمایه ای برای محاسبه و گزارش فعالیتهای عمده تحصیل سرمایه ای و ساختاری استفاده می کنند . بیانیه شماره 1 NCGA هدف حساب مستقل وجوه پروژه های سرمایه ای را چنین تعریف می کند . « محاسبه منابع مالی استفاده شده برای تحصیل یا ساخت تسهیلات مهم سرمایه ای ( به جز منابعی که از طریق حساب مستقل وجوه اختصاصی و حسابهای مستقل وجوه امانی تامین می شوند . حسابهای مستقل وجوه پروژه های سرمایه ای مانند حسابهای مستقل وجوه دولتی از مبنای حسابداری تعهدی تعدیل شده استفاده می کنند . وقتی درآمدها به ثبت می رسند که مبنای تعهدی را بپذیرند ( یعنی ، وقتی درآمدها افزایش می یابند که قابل اندازه گیری و قابل استفاده باشند . هزینه ها هنگامی ثبت می شوند که بدهی پرداخت شده باشد . موارد خاص ( استثناهای ) شناسایی هزینه ( صورت موجودی ها ، اقلام پیش پرداخت ، قضاوتها و ادعاها ) در فصل 7 که راجع به حسابهای مستقل درآمدهای عمومی و اختصاصی مورد استفاده برای حسابهای مستقل وجوه
پروژه های سرمایه ای می باشد ، توضیح داده شده است .

مقدمه
مبنای حسابداری
( کانون ) تمرکز اندازه گیری
حسابهای مستقل وجوه پروژه های سرمایه ای چه موقع استفاده می شوند ؟
درآمدها و سایر منابع مالی
عواید ناشی از انتشار بدهی
ثبت های روزنامه ای اساسی برای ثبت انتشار بدهی
ثبت فروش اوراق قرضه
اوراق قرضه کوتاه مدت
اوراق قرضه عندالمطالبه
بدهی از محل عوارض مخصوص :
تعهدات دولت برای بدهی عوارض خاص
حسابداری تخفیف خرید و فروش اوراق بهادار ( همزمان )
خلاصه

مقدمه :
رهنمود عمومی پذیرفته شدة حسابداری دولتی سال 2005 تمام اعلامیه های  رسمی تصویب شده توسط کمیتة استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) مربوط به نوامبر 2004 را با هم ادغام نمود. این فصل برای این طرح شده که خواننده تمام اعلامیه های رسمی را که اخیراً توسط کمیتة استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) تصویب شده ، به روز نماید و همچنین تمام متون پیشنهادی برای صورتها یا تفاسیر جدید پیشنهادی را که اخیراً منتشر شده اند ، گزارش دهند. سایر انتشارات مربوط از سوی سازمانهایی مانند انجمن حسابداران رسمی آمریکا (AICPA) نیز از این جمله اند. بیانیه های کمیتة استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) ، و منابع اجرا سازی مربوط به استاندارد نمونة گزارشگری مالی در کل کتاب در هم ادغام شده و به طور جامع گنجانده شده اند.این فصل اطلاعات معاملات مهمی را در مورد اجرای مدل جدید گزارشگری مالی منافع این دولت ها ارائه می دهد که به مدل جدید گزارشگری مالی تبدیل می شوند. این فصل همچنین در برگیرندة اطلاعات مربوط در مورد دستور جلسة فنی کمیتة استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) برای سال آینده می باشد که به خوانندگان اطلاعاتی می دهد که زمینه را برای شرایط لازم (GASB) کمیته استانداردهای حسابداری مالی در آینده فراهم می کند.

مقدمه
کمیتة استانداردهای حسابداری ، صورتهای مالی اساسی ـ و بحث و تجزیه و تحلیل مدیریت ـ برای دولتهای مرکزی و محلی
تاریخ های مؤثر
بیانیة 35 کمیته استانداردهای حسابداری دولتی ، صورتهای مالی اساسی ـ و بحث و تجزیه
 و تحلیل مدیریت ـ برای دانشکده ها و مدارس دولتی ، اصلاحیة بیانیة 34 کمیتة استانداردهای حسابداری دولتی
صورتهای مالی اساسی ـ و بحث و تجزیه و تحلیل مدیریت ـ برای دولتهای مرکزی و محلی : مختلط ( دولتهای مرکزی و محلی با هم )
افشای سند صورت مالی اصلی
تعیین اینکه سازمانهای اصلی واحدهای ترکیبی هستند یا نه ـ اصلاحیة
بیانیة شمارة 14 GASB
گزارشگری واحدهای ترکیبی
افشای ریسک سپرده و سرمایه گذاری ـ اصلاحیة بیانیة شمارة 3 GASB
روشهای سپرده و سرمایه گذاری
ریسک اعتباری مسئول
افشاهای معاملات استقراضی اوراق بهادار
تمرکز ریسک اعتباری
ریسک نرخ بهره
مقایسة بودجه ای ـ تفاوتهای دیدگاهی
حسابداری و گزارشگری مالی برای مقدار کمبود
دارائیهای سرمایه ای و بازیافت بیمه
تعریف مقدار کمبود سرمایه
شناسایی شرایط و رویدادهایی که ممکن است مقدار کمبود سرمایه را نشان دهند
آزمایش مقدار کمبود سرمایه
اندازه گیری مقدار کمبود سرمایه
گزارش زیانهای ناشی از مقدار کمبود سرمایه
بازیافت بیمه
تعیین مزایای  بعد از استخدام به جای حقوق بازنشستگی (OPEB)
گزارشگری مالی توسط طرح های OPEB
سیستم های بازنشستگی کارکنان دولتی (PERS)
چارچوب گزارشگری مالی
صورت دارایی های خالص طرح
دارایی های مورد استفاده در عملیات
دارایی های خالص طرح
صورت تغییرات در دارایی های خالص طرح
خلاصه ای از روشهای حسابداری مهم
کمکها و سپرده ها
وضعیت حساب مستقل وجوه و پیشرفت هزینه یابی بیمه ای طرح
شناسایی روش های بیمه ای و فرضیه های مهم ARC را برای سال جاری و اطلاعات را در بخش D تعیین می کند.
اطلاعات مکمل پیش بینی شده

مقدمه :
اکثر شهرهای آمریکا به روش های
شورا ـ مدیر ( 3/48 % ) و شهردار ـ شورا (MC) (7/43 % ) دولت شهرداری اداره
می شوند .در دو دهة اخیر حرکت از روش شهردار ـ شورا به سمت شورا ـ مدیر
(C-M) بوده که به طور متوسط 63 شهر در یک سال از روش C-M استفاده می کرده
اند .این امر نشان می دهد که روش C-M بر طبق دلایل مالی و یا سیاسی از
امتیاز بیشتری برخوردار است . ( ممتاز است ) ( ICMA ، 2000 ) . آیا شهرهای
C-M حقیقتاً براساس نتایج مالی و حسابداری ممتاز و برجسته پایه ریزی شده
اند ؟هدف مقالة فعلی بررسی و مقایسة عملکرد نسبی دولت شرکتی ( C-M در مقابل
C-M ) مورد استفادة شهرداری های بزرگ است . آزمون های تک متغیری و چند
متغیری در طی دو دورة حسابداری ، پایان سال های مالی 1983 و 1996 برگزار
شده اند . دورة اول قبل از وضع قوانین ( مقررات ) سخت فدرال و تأسیس هیئت
تدوین استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) بود . شرایط اقتصادی شهرهای بزرگ
در این دوره نسبتاً ضعیف ( نامساعد ) بود . دورة بعدی یک دهه بعد از تصویب
قانون حسابداری ساده و تشکیل GASB بود . شرایط اقتصادی شهرهای بزرگ در این
دوره بهبود یافت . دو شاخص عملکردی مورد استفاده برای تجزیه و تحلیل
عبارتند از : 1- میزان افشای حسابداری و 2- وضعیت مالی بر طبق پیش بینی ها ،
شهرهای C-M در هر دو دوره براساس انگیزه های مربوط به مدیریت حرفه ای بیش
از شهرهای M-C عمل می کنند .در مرحلة اول ایوانز و پاتون (1983 ) ، مقالة
حسابداری فرضی ارائه نمودند . مبنی ( دال) بر اینکه مدیریت حسابداری مربوط
به C-M افشای حسابداری و مشخصات مالی بهتری را براساس انگیزه های علامت دهی
و نظریة نمایندگی ارائه می نماید . همچنین مدارک نظری و عملی برتری
دریافتنی ساختار دولت C-M را نشان می دهد . می توان این نوع دریافت را
براساس داده های دهة 1980 یا 1990 و یا هر دو دهه اثبات نمود ؟ ( نشان داد ؟
) دو دهة 1970 و 1980دوران وقفة ( شکست ، رکود ) اقتصادی و نابسامانی های
مالی برای شهرداری ها بود . حسابداری ضعیف ( نامساعد ) و کیفیت حسابرسی و
تنش مالی ( فشار ) افزایش یافت . در نتیجه ، قوانین ( مقررات ) حسابداری و
حسابرسی رسمیت یافت . قوانین ( مقررات ) جدید برای چندین سال به اجرا در
آمدند و همزمان با آن شرایط اقتصادی به طور اساسی بهبود یافت . بنابراین ،
طبق پیش بینی ها اصلاحاتی در نتایج مالی و حسابداری براساس قوانین ( مقررات
) دقیق تر و ثبات مالی در حکومت محلی ( استاندارد) به وجود آمد . مشخص
نشده که ساختار دولتی تا چه حدی ( میزان ) به شرایط مالی و حسابداری و

خلاصه
مقدمه
ساختار دولت در شهرداری ها
2-2 تجزیه و تحلیل مالی و حسابداری شهرداری ـ 1975 تا 1996
بررسی مقالات ( مطبوعات )
فرضیه ساختار دولتی
فرضیة رسمی در مقایسة ساختارهای دولتی به دو بخش تقسیم شده
نمونه
نتایج
مقایسه تغییر ساختاری 1983 در مقابل 1996
مقایسه تغییر ساختاری 1983 تا 1996 ـ شهردار ـ شورا و مدیر شهر
تجزیه و تحلیل چند متغیری ـ وضعیت مالی
نتیجه گیری
محدودیت ها

مقدمه :
اکثر شهرهای آمریکا به روش های شورا ـ مدیر ( 3/48 % ) و شهردار ـ شورا (MC) (7/43 % ) دولت شهرداری اداره می شوند.در دو دهة اخیر حرکت از روش شهردار ـ شورا به سمت شورا ـ مدیر (C-M) بوده که به طور متوسط 63 شهر در یک سال از روش C-M استفاده می کرده اند.این امر نشان می دهد که روش C-M بر طبق دلایل مالی و یا سیاسی از امتیاز بیشتری برخوردار است. ( ممتاز است ) ( ICMA ، 2000 ). آیا شهرهای C-M حقیقتاً براساس نتایج مالی و حسابداری ممتاز و برجسته پایه ریزی شده اند ؟هدف مقالة فعلی بررسی و مقایسة عملکرد نسبی دولت شرکتی (M-C در مقابل C-M ) مورد استفادة شهرداری های بزرگ است. آزمون های تک متغیری و چند متغیری در طی دو دورة حسابداری ، پایان سال های مالی 1983 و 1996 برگزار شده اند. دورة اول قبل از وضع قوانین سخت فدرال و تأسیس هیئت تدوین استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) بود. شرایط اقتصادی شهرهای بزرگ در این دوره نسبتاً نامساعد بود. دورة بعدی یک دهه بعد از تصویب قانون حسابداری ساده و تشکیل GASB بود. شرایط اقتصادی شهرهای بزرگ در این دوره بهبود یافت. دو شاخص عملکردی مورد استفاده برای تجزیه و تحلیل عبارتند از : 1- میزان افشای حسابداری و 2- وضعیت مالی بر طبق پیش بینی ها ، شهرهای C-M در هر دو دوره براساس انگیزه های مربوط به مدیریت حرفه ای بیش از شهرهای M-C عمل می کنند.در مرحلة اول ایوانز و پاتون (1983 ) ، مقالة حسابداری فرضی ارائه نمودند. مبنی بر اینکه مدیریت حسابداری مربوط به C-M افشای حسابداری و مشخصات مالی بهتری را براساس انگیزه های علامت دهی و نظریة نمایندگی ارائه می نماید. همچنین مدارک نظری و عملی برتری قابل ملاحظه ساختار دولت C-M را نشان می دهد. می توان این نوع برتری را براساس داده های دهة 1980 یا 1990 و یا هر دو دهه اثبات نمود. دو دهة 1970 و 1980دوران رکود اقتصادی و نابسامانی های مالی برای شهرداری ها بود. حسابداری نامساعد و کیفیت حسابرسی و تنش مالی فشار افزایش یافت. در نتیجه ، قوانین حسابداری و حسابرسی رسمیت یافت. قوانین جدید برای چندین سال به اجرا در آمدند و همزمان با آن شرایط اقتصادی به طور اساسی بهبود یافت. بنابراین ، طبق پیش بینی ها اصلاحاتی در نتایج مالی و حسابداری براساس قوانین دقیق تر و ثبات مالی در حکومت محلی به وجود آمد. مشخص نشده که ساختار دولتی تا چه حدی به شرایط مالی و حسابداری و اصلاحات قانونی و اقتصادی در اوایل دهة 1980 بستگی دارد.

چکیده
مقدمه
پیشینه
ساختار دولت در شهرداری ها
2-2 تجزیه و تحلیل مالی و حسابداری شهرداری ـ 1975 تا 1996
بررسی مقالات
توسعه مدل
فرضیه دورة زمانی
نمونه
 نتایج
مقایسه تغییر ساختاری 1983 در مقابل 1996
مقایسه تغییر ساختاری 1983 تا 1996 ـ شهردار ـ شورا و مدیر شهر
تجزیه و تحلیل چند متغیری ـ میزان افشاء
نتیجه گیری
محدودیت ها
پیشنهاداتی برای تحقیقات بعدی